Podatki od zainstalowanych OZE dla inwestorów indywidualnych

Coraz łatwiejszy dostęp do stosunkowo niedrogich technologii wykorzystujących odnawialne źródła energii powoduje, iż coraz większa liczba inwestorów indywidualnych decyduje się na zainstalowanie tego rodzaju urządzeń we własnych gospodarstwach domowych oraz firmach.

Wykorzystanie tak wytworzonej energii oraz innych produktów energetycznych (np. biogaz rolniczy czy biodiesel), nie jest objęte podatkiem dochodowym czy podatkiem od towarów i usług, bowiem wykorzystując takie produkty na własny użytek nie osiągamy z tego tytułu dochodu, tym samym nie realizuje się podstawa opodatkowania w/w daninami publicznymi. Należy jednak pamiętać, iż wytworzona w ten sposób energia czy inne produkty energetyczne mogą stanowić produkty akcyzowe w rozumieniu ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U.11.108.626 z późn. zm.) – zwanej dalej „Ustawą”, tym samym za produkcję lub zużycie tych produktów należy uiścić podatek akcyzowy.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in.:
1) produkcja wyrobów akcyzowych (§ 8 ust 1 pkt 1 Ustawy). Należy jednak podkreślić, iż sama produkcja wyrobów akcyzowych, nie powoduje obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Obowiązek ten krystalizuje się dopiero w momencie, gdyby wyrób akcyzowy został wydany do konsumpcji;
2) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (§ 9 ust 1 pkt 3 Ustawy);
3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 3, który wyprodukował tę energię (§ 9 ust 1 pkt 4 Ustawy);

Do najbardziej popularnych wyrobów objętych tym podatkiem należą: olej napędowy i oleje opałowe (w tym „biodiesel”), gaz (również biogaz rolniczy) i energia elektryczna.

Wyroby akcyzowe, wytworzone z odnawialnych źródeł energii, wymienione w załączniku nr 1 do omawianej Ustawy objęte są podatkiem akcyzowym, korzystają jednak z licznych zwolnień lub ograniczoną w czasie zerową akcyzą. W szczególności należy podkreślić, iż:
Energia elektryczna, wytworzona z odnawialnych źródeł energii może być zwolniona z podatku akcyzowego w przypadku wypełnienia przez inwestora ustawowych przesłanek jej zwolnienia. Należy bowiem pamiętać, iż na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 4 Ustawy, zużycie energii elektrycznej wytworzonej wyłącznie na użytek własny bez dokonywania sprzedaży wytworzonej energii podlega akcyzie i to niezależnie od tego czy inwestor uzyska koncesję na wytwarzanie tej energii czy też nie. Istnieje jednak możliwość zwolnienia energii elektrycznej z akcyzy, bowiem zgodnie z art. 30 ust 1 Ustawy zwalnia się od akcyzy energię elektryczną wytwarzaną z odnawialnych źródeł energii, na podstawie dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii, w rozumieniu przepisów prawa energetycznego. Zwolnienie to stosuje się jednak nie wcześniej niż z chwilą otrzymania dokumentu potwierdzającego umorzenie świadectwa pochodzenia energii, poprzez obniżenie akcyzy należnej od energii elektrycznej za najbliższe okresy rozliczeniowe.
Ponadto biogaz (kod CN 2711 29 00) w myśl art. 164 ust. 1 ustawy (jako wyrób wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 12 lit. a)) do dnia 31 października 2013 r. jest opodatkowany zerową stawką akcyzy.

Ustawodawca przewidział również ulgi dla producentów biodiesla. Zgodnie z § 12 ust 1. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.10.159.1070, z późn. zm.), zwalnia się również od akcyzy:
1) biokomponenty przeznaczone do paliw ciekłych i biopaliw ciekłych, w rozumieniu ustawy z dnia 2 października 2003 r. o biokomponentach stosowanych w paliwach ciekłych i biopaliwach ciekłych (Dz. U. Nr 199, poz. 1934, z późn. zm.3)), wyprodukowanych z surowców rolniczych, produktów ubocznych i odpadów, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach;
2) paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2 % do 5 % - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5 % do 10 % biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, a z zawartością powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Reasumując, przed rozpoczęciem produkcji wyrobów energetycznych z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii koniecznym jest ustalenie, czy dany wyrób został ujęty w załączniku nr 1 do omawianej Ustawy, tym samym czy stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U.11.108.626 z późn. zm.). W przypadku, gdy ustawodawca nie przewidział możliwości zwolnienia w/w wyrobów z akcyzy koniecznym będzie uiszczenie opłaty akcyzowej we właściwym trybie.

Aplikant Radcowski Damian Siwek

http://www.kancelaria-mp.pl/pl/